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近期，有關(guān)自然人代開發(fā)票的監(jiān)管案例引起了關(guān)注。稅務(wù)機構(gòu)已要求提供相關(guān)的成本費用證明資料，以驗證自然人代開發(fā)票的合規(guī)性。這一情況凸顯了對“勞務(wù)報酬”和“經(jīng)營所得”進行準確區(qū)分的重要性。為應對此類問題，建議詳細咨詢專業(yè)意見并進行相應的記錄和報告，以確保符合稅務(wù)規(guī)定和避免潛在的稅務(wù)風險。

01

案例分享

《稅務(wù)事項通知書》（珠高稅 稅通〔2024〕*號）

國家稅務(wù)總局珠海高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)稅務(wù)局

2024年11月6日

國家稅務(wù)總局珠海高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)稅務(wù)局稅務(wù)事項通知書

納稅人名稱:王**

事由:

限期提供你官方發(fā)布了其他經(jīng)營所得的申報流程，種種跡象表示，個人代開發(fā)票屬于經(jīng)營所得的，自行申報已經(jīng)是定局。的佐證資料

依據(jù):

《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十四、第二十五、第二十六條及《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第二十九條、第三十四條的有關(guān)規(guī)定通知內(nèi)容：

我局正對你2021年1月至2023年12月期間個人代開發(fā)票申報其他經(jīng)營所得事項進行核查，請你在2024年11月18日前向我局提供你申報其他經(jīng)營所得相關(guān)成本費用的佐證資料。

稅務(wù)機關(guān)（簽章）

2024年10月29日

隨著資源回收反向開票規(guī)定的發(fā)布，與代開貨運發(fā)票時需預繳個人經(jīng)營所得一樣，反向開票時需預繳個人經(jīng)營所得。

其他生產(chǎn)經(jīng)營所得A表中必須填寫的可以扣除成本費用、彌補以前年度虧損。，此成本費用可以參照個體戶的可以扣除的成本費用，相信后續(xù)仍會有個人其他經(jīng)營所得的相關(guān)稅收文件出臺。

未來大家在代開發(fā)票時候一定要關(guān)注所得類型，是勞務(wù)報酬所得需要關(guān)注支付方是否為你代扣代繳個人所得稅，如果沒有，稅務(wù)局會來追補你的個稅，如果是經(jīng)營所得，要關(guān)注自行申報個稅的問題，特別是大金額代開，目前是稅務(wù)的重點關(guān)注對象，附征的個稅不一定是終要征收的個稅哦。

02 勞務(wù)報酬”和“經(jīng)營所得”如何區(qū)分？

01致敬不凡，致敬平凡
  (1) 勞務(wù)報酬所得：

· 勞務(wù)報酬所得是指個人從事各種勞務(wù)活動而取得的收入。包括但不限于：

· 個人提供設(shè)計、制作、裝修等勞務(wù)的報酬。

· 提供咨詢、策劃、經(jīng)紀等服務(wù)的收入。

· 文藝表演、體育賽事的報酬。

· 科研、技術(shù)服務(wù)的報酬。

· 其他依賴個人專業(yè)技能、知識、體力等取得的勞務(wù)性收入。勞務(wù)報酬所得的特點是臨時性、一次性報酬，不涉及長期經(jīng)營行為。

· (2) 經(jīng)營所得：

· 經(jīng)營所得是指個體工商戶、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以及其他個人從事生產(chǎn)經(jīng)營活動取得的收入。包括：

· 個人從事商業(yè)、服務(wù)業(yè)等有組織、持續(xù)性生產(chǎn)經(jīng)營活動取得的收入。

· 個體工商戶的經(jīng)營所得。

· 個人從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的收入。

· 個人從事制造業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)等其他經(jīng)營活動的收入。經(jīng)營所得通常是連續(xù)性、長期性的，涉及對某一行業(yè)或領(lǐng)域的持續(xù)經(jīng)營。

02計稅依據(jù)

· 勞務(wù)報酬所得依據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例，屬于按次納稅，適用的稅率是20%基本稅率，并有20%、40%、45%三檔超額累進稅率。

· 經(jīng)營所得也受《中華人民共和國個人所得稅法》的約束，但適用于個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得等，采用5%至35%的五級超額累進稅率。

03適用對象
（1) 勞務(wù)報酬所得適用于：

· 自由職業(yè)者（如設(shè)計師、律師、作家、顧問等）。

· 未注冊公司或其他經(jīng)營實體，僅以個人名義提供一次性或臨時性服務(wù)的人員。

(2) 經(jīng)營所得適用于：

· 個體工商戶（如開設(shè)小商店、餐館等）。

· 個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者。

· 個人以個人名義從事長期、連續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

01稅收處理

(1) 勞務(wù)報酬所得的稅收處理：

· 計算方式：

· 應納稅額=（收入—減除費用）*適用稅率表-速算扣除數(shù)

· 減除費用：預扣預繳稅款時，勞務(wù)報酬所得每次收入不超過四千元的，減除費用按八百元計算；每次收入四千元以上的，減除費用按收入的百分之二十計算。

· 
(2) 經(jīng)營所得的稅收處理：

· 按年計算經(jīng)營所得，適用5%至35%的超額累進稅率。

· 經(jīng)營所得稅基是全年收入減去相應成本、費用和損失后的余額。

02實際操作中的區(qū)分

(1) 臨時性 vs. 持續(xù)性：

· 勞務(wù)報酬所得通常是臨時性或一次性的服務(wù)收入，強調(diào)個人參與特定項目或任務(wù)。

· 經(jīng)營所得則強調(diào)個人或企業(yè)的長期、持續(xù)性的經(jīng)營活動，是一種系統(tǒng)性的生產(chǎn)經(jīng)營收入。

(2) 個體 vs. 企業(yè)化經(jīng)營：

· 勞務(wù)報酬所得通常與個體活動相關(guān)，未形成經(jīng)營實體。

· 經(jīng)營所得則多與企業(yè)化經(jīng)營有關(guān)，個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)都屬于經(jīng)營所得范疇。

(3) 是否有獨立核算能力：

· 勞務(wù)報酬所得一般不涉及企業(yè)的獨立核算，往往是個人提供服務(wù)取得的報酬。

· 經(jīng)營所得涉及獨立核算、成本費用支出、經(jīng)營利潤等復雜的企業(yè)經(jīng)營活動。

03常見誤區(qū)
(1) 自由職業(yè)者的收入：

· 如果自由職業(yè)者僅偶爾提供一次性服務(wù)，則收入屬于勞務(wù)報酬所得。

· 如果自由職業(yè)者持續(xù)開展業(yè)務(wù)，類似于經(jīng)營活動，則可能被視為經(jīng)營所得。

(2) 個體工商戶的收入：

· 個體工商戶從事的業(yè)務(wù)無論規(guī)模大小，只要是持續(xù)經(jīng)營，所得均屬于經(jīng)營所得。

案例1：某設(shè)計師以個人名義接了一次設(shè)計項目，項目完成后獲得報酬。這種收入屬于勞務(wù)報酬所得，應按20%基本稅率繳納個人所得稅。
案例2：某人經(jīng)營一家咖啡店，雖然店鋪較小，但屬于持續(xù)經(jīng)營活動，所得屬于經(jīng)營所得，應按經(jīng)營所得稅率表繳納個人所得稅。

總結(jié)：勞務(wù)報酬所得和經(jīng)營所得的區(qū)分關(guān)鍵在于收入的來源是否具有持續(xù)性、系統(tǒng)性和是否涉及經(jīng)營活動。準確區(qū)分兩者對于正確申報個人所得稅非常重要。根據(jù)具體情況，個人應判斷自己的收入性質(zhì)，確保符合稅法規(guī)定，避免稅務(wù)風險。

03個人經(jīng)營所得個稅預繳申報流程

04

自然人代開發(fā)票別再任性了！

這6種情況不要有了！

風險一：沒有真實業(yè)務(wù)對應

有沒有真實業(yè)務(wù)作為基礎(chǔ)是判斷是否屬于虛開發(fā)票重要的標準，因此，具備真實的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)是自然人代開發(fā)票的基礎(chǔ)。一旦沒有真實業(yè)務(wù)，其他關(guān)于代開發(fā)票的風險也是無稽之談。

風險二：找人代開

有些時候，由于種種原因，找人代開發(fā)票。盡管對方也是自然人，但卻不是業(yè)務(wù)主體，而此種行為也屬于虛開發(fā)票，并且，雙方都屬于虛開發(fā)票！ 

風險三：隨意選擇代開地點

一般來說，自然人代開發(fā)票有一定的“屬地管理”性質(zhì)，也就是說，要么在自然人戶籍地，常住地，要么在貨物銷售地、勞務(wù)發(fā)生地、服務(wù)提供地、工程施工地。除此之外，如果隨意找地方代開，則很有可能導致該發(fā)票無效。

風險四：代開稅目混亂

業(yè)務(wù)真實，但是發(fā)票上的稅目出現(xiàn)問題，要么自然人真的不懂，要么就是刻意改變收入性質(zhì)，比如將“勞務(wù)報酬”變更為“經(jīng)營所得”等。此類現(xiàn)象，有偷逃稅款的嫌疑。

風險五：未及時代扣代繳個人所得稅

自然人取得勞務(wù)報酬所得、稿酬所得和特許權(quán)使用費所得申請代開發(fā)票的，在代開發(fā)票環(huán)節(jié)不再征收個人所得稅。而是由接受發(fā)票的企業(yè)代扣代繳。

一般來說，代開發(fā)票單位（包括稅務(wù)機關(guān)和接受稅務(wù)機關(guān)委托代開發(fā)票的單位）在發(fā)票備注欄內(nèi)會統(tǒng)一注明“個人所得稅由支付人依法扣繳”。但是為了保險起見，建議企業(yè)在接受個人代開發(fā)票的同時，取得相應的“完稅證明”，以判斷其是否需要為其代扣代繳個人所得稅。

風險六：四流不一致

“四流”包括：合同流、資金流、發(fā)票流、業(yè)務(wù)流。

經(jīng)濟交易過程中，如果不能保證貨物流（勞務(wù)流）、資金流、票流的相互統(tǒng)一，則可能涉嫌虛開發(fā)票，若被稅務(wù)部門認定為虛開發(fā)票，則不能進行進項抵扣，也不能進行所得稅稅前扣除，不僅需要補繳稅款、滯納金、罰款，還可能需要承擔刑事責任；但也有稅務(wù)局認可的特殊情況。