在2024年，財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)人員開(kāi)具發(fā)票時(shí)必須嚴(yán)格遵循八項(xiàng)關(guān)鍵準(zhǔn)則，以確保進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)目的一致性。這是為了避免企業(yè)因不符合規(guī)定而面臨審查的風(fēng)險(xiǎn)

01進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)比對(duì)不一致

這家企業(yè)被罰！

北京XXXX貿(mào)易有限公司：（納稅人識(shí)別號(hào)：91110105MA005KXXXX）

我局（所）于2019年3月15日至2019年5月22日對(duì)你（單位）2016年6月1日至2018年12月31日增值稅專(zhuān)用發(fā)票47份,增值稅普通發(fā)票88份情況進(jìn)行了檢查，違法事實(shí)及處理決定如下： 

一、 違法事實(shí)

1.你單位直接走逃失蹤不納稅申報(bào)。你單位自2018年7月起未申報(bào)納稅，2018年09月13日被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)國(guó)家稅務(wù)總局北京市朝陽(yáng)區(qū)稅務(wù)局第七稅務(wù)所認(rèn)定為非正常戶企業(yè)。

2.你單位進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)比對(duì)嚴(yán)重不符。根據(jù)防偽稅控系統(tǒng)及電子底賬查詢系統(tǒng)的詳細(xì)貨物清單發(fā)現(xiàn)，你單位在檢查期間進(jìn)項(xiàng)為移液器，銷(xiāo)項(xiàng)為電解銅、油泵、控制器等，進(jìn)銷(xiāo)不符。

3.你單位交易資金信息不真實(shí)。檢查組到中國(guó)工商銀行調(diào)取你單位資金流信息，發(fā)現(xiàn)你單位開(kāi)戶賬號(hào)與下游企業(yè)無(wú)交易資金往來(lái)。

二、 處理決定

根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十二條第二款第一項(xiàng)規(guī)定，“開(kāi)具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實(shí)開(kāi)具，并加蓋發(fā)票專(zhuān)用章。任何單位和個(gè)人不得有下列虛開(kāi)發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票?！钡囊?guī)定，對(duì)你單位開(kāi)具的47份增值稅專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)定性為虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。對(duì)你單位開(kāi)具的88份的增值稅普通發(fā)票應(yīng)定性為虛開(kāi)增值稅普通發(fā)票。你單位虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票及普通發(fā)票的行為涉嫌犯罪，按規(guī)定移送公安機(jī)關(guān)。

限你（單位）自收到本決定書(shū)之日起15日內(nèi)按照規(guī)定進(jìn)行相關(guān)賬務(wù)調(diào)整。

大家應(yīng)該知道，作為商貿(mào)企業(yè)一般納稅人，所開(kāi)的銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)票要求必須有對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，而且名稱必須一致。國(guó)家稅務(wù)總局明文要求“銷(xiāo)售方開(kāi)具增值稅發(fā)票時(shí)，發(fā)票內(nèi)容應(yīng)按照實(shí)際銷(xiāo)售情況如實(shí)開(kāi)具，不得根據(jù)購(gòu)買(mǎi)方要求填開(kāi)與實(shí)際交易不符的內(nèi)容。銷(xiāo)售方開(kāi)具發(fā)票時(shí)，通過(guò)銷(xiāo)售平臺(tái)系統(tǒng)與增值稅發(fā)票稅控系統(tǒng)后臺(tái)對(duì)接，導(dǎo)入相關(guān)信息開(kāi)票的，系統(tǒng)導(dǎo)入的開(kāi)票數(shù)據(jù)內(nèi)容應(yīng)與實(shí)際交易相符，如不相符應(yīng)及時(shí)修改完善銷(xiāo)售平臺(tái)系統(tǒng)”

這就是說(shuō)，作為商貿(mào)企業(yè)，你的商品名稱在形態(tài)不變的情況下，名稱必須一致！

目前，金稅四期升級(jí)版系統(tǒng)已經(jīng)涉及企業(yè)的各個(gè)領(lǐng)域，而且企業(yè)通過(guò)開(kāi)票系統(tǒng)所開(kāi)的發(fā)票信息，將完全上傳到金四系統(tǒng)，金四系統(tǒng)也會(huì)根據(jù)企業(yè)所開(kāi)發(fā)票的各項(xiàng)數(shù)據(jù)指標(biāo)進(jìn)行分析，一旦不符合規(guī)范，將會(huì)很容易篩選出來(lái)，并對(duì)企業(yè)進(jìn)行預(yù)警！

02進(jìn)項(xiàng)票和銷(xiāo)項(xiàng)票

一定要完全一致嗎？

讓我們來(lái)具體問(wèn)題具體分析：

1.對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)

首先，對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)來(lái)說(shuō)，進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)票不一致是正常的。為什么這么說(shuō)呢？

案例

2017年12月份山東菏澤一家經(jīng)營(yíng)電腦的一般納稅人商貿(mào)公司，由于進(jìn)銷(xiāo)不一致被預(yù)警，金稅三期系統(tǒng)顯示該公司當(dāng)年度大量存在購(gòu)進(jìn)的各種“電腦配件”、但是開(kāi)具的銷(xiāo)項(xiàng)卻是某某“電腦”的情況。

經(jīng)過(guò)稅局評(píng)估科人員實(shí)地調(diào)查落實(shí)，證實(shí)該公司業(yè)務(wù)是真實(shí)的，不存在變名虛開(kāi)等問(wèn)題，進(jìn)項(xiàng)稅額也符合抵扣的規(guī)定，該商貿(mào)公司之所以購(gòu)進(jìn)的“電腦配件”開(kāi)具“電腦”的銷(xiāo)項(xiàng)，是因?yàn)橐恢睆氖陆M裝業(yè)務(wù)。

后，稅局讓公司會(huì)計(jì)寫(xiě)了一份書(shū)面說(shuō)明，解除了預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)稅局人員建議該企業(yè)負(fù)責(zé)人變更經(jīng)營(yíng)范圍，在經(jīng)營(yíng)范圍中加上比如組裝、委托加工等項(xiàng)目，避免經(jīng)常出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)不一致帶來(lái)的涉稅嫌疑。

就如上述案例所說(shuō)，該企業(yè)購(gòu)進(jìn)電腦配件，銷(xiāo)售的卻是電腦，當(dāng)然購(gòu)進(jìn)發(fā)票和銷(xiāo)售發(fā)票內(nèi)容就不一致了。比如汽車(chē)生產(chǎn)企業(yè)，購(gòu)進(jìn)汽車(chē)制造的零件，銷(xiāo)售的是整部汽車(chē)，這樣進(jìn)和銷(xiāo)的內(nèi)容自然也不一致了。根據(jù)我國(guó)相關(guān)發(fā)票管理辦法規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)是允許這樣的“進(jìn)銷(xiāo)不一致”的。

2.對(duì)于批發(fā)企業(yè)

比如藥品、食品、服裝等等行業(yè)，批發(fā)企業(yè)都是買(mǎi)什么、銷(xiāo)售什么，這很正常。如果說(shuō)你買(mǎi)進(jìn)了衣服，卻銷(xiāo)售了藥品，這當(dāng)然就不正常了，這種進(jìn)銷(xiāo)不一致是肯定不行的。并且，即便是進(jìn)銷(xiāo)同一件商品，它的其他參數(shù)也必須要一致，對(duì)于完全相同的一件商品來(lái)說(shuō)，其上游、下游開(kāi)票，都理當(dāng)保持一致。何況還有各種商品管控。

3.對(duì)于計(jì)量單位

這個(gè)也需要分具體情形，比如衣服，通常就是一件或者一套之類(lèi)的，這個(gè)進(jìn)銷(xiāo)都是一樣的。但是也有的商品不一定單位不變，比如面粉，商場(chǎng)購(gòu)進(jìn)時(shí)，有可能批量購(gòu)買(mǎi)，采購(gòu)發(fā)票計(jì)量單位是“噸”；但是商場(chǎng)向消費(fèi)者零售，那就不可能是“噸”了，比如“千克”。這樣進(jìn)、銷(xiāo)計(jì)量單位并不一致，但這其實(shí)是符合實(shí)際情況的。當(dāng)然，這種情形下，賬務(wù)處理之時(shí)，購(gòu)進(jìn)時(shí)好就按照“千克”換算入賬，否則后續(xù)處理也是麻煩。

4.關(guān)于銀行賬號(hào)

一個(gè)公司，通常當(dāng)然并非一個(gè)銀行賬號(hào)。比如甲公司，購(gòu)買(mǎi)貨物時(shí)，供應(yīng)商開(kāi)具“購(gòu)買(mǎi)方銀行賬戶”為A賬號(hào)；然而，甲公司對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)，發(fā)票上“銷(xiāo)售方銀行賬戶”則是B賬戶。這是否可以呢？

個(gè)人認(rèn)為，只要A、B兩個(gè)賬號(hào)確實(shí)屬于甲公司實(shí)際賬戶，確實(shí)分別使用了這兩個(gè)賬戶進(jìn)行了付款、收款，則即與事實(shí)相符，不能因此說(shuō)發(fā)票開(kāi)具錯(cuò)誤。

注：關(guān)于這個(gè)問(wèn)題，浙江12366中心答復(fù)“企業(yè)開(kāi)票信息中，銀行賬戶欄目有什么要求？是否必須是公司基本戶”這個(gè)問(wèn)題時(shí)也有明確，“發(fā)票據(jù)實(shí)開(kāi)具，填寫(xiě)企業(yè)銀行賬戶即可”。

后，用一個(gè)反例來(lái)倒推一下，即使屬于“商貿(mào)企業(yè)”，購(gòu)銷(xiāo)發(fā)票票面信息完全一致有可能是無(wú)法實(shí)現(xiàn)的。比如供應(yīng)方是一般納稅人，而商貿(mào)企業(yè)是小規(guī)模納稅人，或者反之；又比如供應(yīng)方依法免征增值稅，而商貿(mào)企業(yè)需要依法繳納增值稅，或者反之。這樣必然導(dǎo)致商貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)、銷(xiāo)售發(fā)票稅率一欄不會(huì)一致。

總之，購(gòu)進(jìn)、銷(xiāo)售發(fā)票信息一致自屬正常，不一致也非不可，關(guān)鍵在于實(shí)事求是，與業(yè)務(wù)實(shí)際情況真實(shí)相符，這才是重要的。

03進(jìn)銷(xiāo)項(xiàng)不一致被稅局處罰

會(huì)計(jì)開(kāi)票要注意八種情況

在這，再次提醒大家，使用專(zhuān)用發(fā)票的時(shí)候一定注意以下幾種情況：

1、 開(kāi)票時(shí)一定按照實(shí)際商品進(jìn)行開(kāi)具，不得變更名稱，不能按照客戶不合理的要求開(kāi)具；

2、不得虛開(kāi)發(fā)票，按照實(shí)際金額開(kāi)具發(fā)票，保證三流一致，即：發(fā)票，貨物，資金三個(gè)方面保持一致；

3、作為商貿(mào)企業(yè)，一定保證所開(kāi)具的商品有對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，不得虛開(kāi)，隨意開(kāi)票；

4、商品名稱一定要選擇合適的稅收分類(lèi)編碼，不得隨意選擇；

5、專(zhuān)用發(fā)票商品名稱比較多的，一定規(guī)范開(kāi)具銷(xiāo)貨清單，而且銷(xiāo)貨清單必須在開(kāi)票系統(tǒng)中填寫(xiě)打??；

6、發(fā)票打印的時(shí)候，一定要規(guī)范的打印到發(fā)票上，不能出格，不能打印不完整；

7、專(zhuān)用發(fā)票發(fā)票在傳遞過(guò)程中，不能損壞，污染。

8、堅(jiān)決杜絕買(mǎi)賣(mài)發(fā)票！任何買(mǎi)賣(mài)發(fā)票的行為，金四系統(tǒng)都能查出來(lái)，不僅不能節(jié)稅，而且還會(huì)補(bǔ)稅，交滯納金，罰款，情節(jié)嚴(yán)重會(huì)觸犯刑法！

開(kāi)票事小，涉稅事大，因此，作為財(cái)務(wù)人員，一定要加強(qiáng)發(fā)票的管理，嚴(yán)格執(zhí)行發(fā)票管理規(guī)范，也許你的一個(gè)不小心，就有可能給你帶來(lái)很大的涉稅問(wèn)題！

04

增值稅常見(jiàn)的26個(gè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)

一、銷(xiāo)項(xiàng)稅

1、銷(xiāo)售收入是否完整及時(shí)入賬（是否存在下列情形）

現(xiàn)金收入不按規(guī)定入賬；僅將開(kāi)票部分對(duì)應(yīng)的收入入賬；以貨易貨、以貨抵債收入未入賬；銷(xiāo)售收入長(zhǎng)期掛賬不轉(zhuǎn)收入；收取外單位或個(gè)人水、電、汽等費(fèi)用，不計(jì)、少計(jì)收入或沖減費(fèi)用。

2、是否存在視同銷(xiāo)售行為、未按規(guī)定計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額的情況

將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物用于投資、分配、無(wú)償捐助、贈(zèng)送，不計(jì)或少計(jì)應(yīng)稅收入。

3、是否存在開(kāi)具不符合規(guī)定的紅字發(fā)票沖減應(yīng)稅收入的情況

發(fā)生銷(xiāo)貨退回、折讓?zhuān)_(kāi)具紅字發(fā)票和賬務(wù)處理是否符合稅法規(guī)定。

4、向購(gòu)貨方收取的各種價(jià)外費(fèi)用是否按規(guī)定納稅

如手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、裝卸費(fèi)等。

5、設(shè)有兩個(gè)以上的機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到其他機(jī)構(gòu)(不在同一縣市)用于銷(xiāo)售，是否作銷(xiāo)售處理

6、逾期未收回的包裝物押金是否按規(guī)定計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額

7、增值稅混合銷(xiāo)售行為是否依法納稅

8、有兼營(yíng)行為的納稅人，適用不同稅率或者征收率的，是否按規(guī)定分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額

不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，是否按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的銷(xiāo)售額繳納增值稅。

9、應(yīng)征收增值稅的代購(gòu)貨物、代理進(jìn)口貨物的行為，是否繳納了增值稅

10、免稅貨物是否依法核算

有無(wú)擅自擴(kuò)大免稅范圍的問(wèn)題；兼營(yíng)免稅項(xiàng)目的增值稅一般納稅人，其免稅額、不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算是否準(zhǔn)確。

11、納稅人取得的中央財(cái)政補(bǔ)貼，不征收增值稅，核算是否正確

12、增值稅納稅義務(wù)的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)是否正確

先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

13、是否存在不符合差額征稅規(guī)定，而按照差額征稅方法計(jì)算增值稅的情形

14、是否存在未依法履行扣繳稅款義務(wù)的情形

二、進(jìn)項(xiàng)稅

15、用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅專(zhuān)用發(fā)票是否真實(shí)合法

是否有開(kāi)票單位與收款單位不一致的情況；發(fā)票票面記載貨物與實(shí)際入庫(kù)貨物不一致的情況。

16、用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的運(yùn)輸業(yè)發(fā)票是否真實(shí)合法是否存在下列情形

用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值；稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)、非正常損失的貨物(勞務(wù))、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物(勞務(wù))所發(fā)生的運(yùn)費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)；與購(gòu)進(jìn)和銷(xiāo)售貨物無(wú)關(guān)的運(yùn)費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)，開(kāi)票方與承運(yùn)方不一致的運(yùn)輸發(fā)票抵扣進(jìn)；似項(xiàng)目填寫(xiě)不齊全的運(yùn)輸發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)。

17、是否存在未按規(guī)定開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)統(tǒng)一發(fā)票申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情況

18、用于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)是否真實(shí)合法

進(jìn)口貨物品種、數(shù)量等與實(shí)際生產(chǎn)是否相匹配。

19、發(fā)生退貨或取得銷(xiāo)售折讓是否按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

20、從供貨方取得的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤的各種返還收入，是否沖減當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額

是否存在將返利掛入往來(lái)科目或沖減營(yíng)業(yè)費(fèi)用，而不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情況。

21、用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法、免征增值稅項(xiàng)目集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)

22、購(gòu)進(jìn)貨物，以及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)

23、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸服務(wù)

24、不動(dòng)產(chǎn)，以及該不動(dòng)產(chǎn)所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)

是否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅

25、不動(dòng)產(chǎn)在建工程所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物、設(shè)計(jì)服務(wù)和建筑服務(wù)

26、購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)